资讯 > 知商学堂 > 知识产权周边 > 正文

我国高新技术企业R&D支出会计处理新构想

文章来源:互联网

发布者:i.d.designer

2018-09-14 15:29

高新技术企业的R&D会计处理方法包括确认、计量、记录、摊销、报告等几个相互关联的问题。对R&D支出形成资产的确认体现在对创新的鼓励。对于我国高新技术企业,应该将开发支出有条件资本化。

1、确认

(1)R&D是一项投资,理应资本化;

(2)研究活动的不确定性较大,在某种程度上也可归于企业管理活动,资本化可行性不大;

(3)开发活动一般都是在技术、市场、企业资源都在一定程度上可行的情况下进行,不确定性已经大大降低;

(4)虽然各种确认条件已内生于开发活动,但为了与国际会计准则趋同,并促进企业加强自身研究与开发活动的管理,资本化需要一定的技术、商业及资源等方面的条件,并需要一定的载体,如文字、样机、图纸等等。

应该说明的是,有条件的资本化,是指当条件满足时,转入无形资产,而对于未形成无形资产的失败或中止的开发项目,于失败或中止时开始按期摊入费用。也就是说,失败的开发项目也要归集成本,只是未转入无形资产,而是按期摊销,这与国际会计准则的作法是不同的。这样设计的原因有两点:

(1)失败项目从性质上看,也是一种投资,只是由于各种原因而发生了巨额减值,如同建造机器设备后由于高新技术进步而失去效用一样。

(2)开发活动虽未形成资产,但在开发过程中,相关人员积累了知识与经验,潜化到智力资本之中,将在未来的R&D等工作中体现出效益,会产生扩散效应,所以其价值是存在的,受益期在未来,理应于未来一定期间内摊销而不应一次性入费用。

可能有人会说,按以上处理不是回到企业会计制度前的状态了吗?其实,上述作法与曾经的行业会计制度中的资本化是不同的。并且,回到从前的某种状态也不一定不好,认识与实践总是处于螺旋式上升的状态。

2、计量

既然形成无形资产的开发支出予以资本化,那么如何计量呢?是成本法、市价还是收益法等?这里有一个理想与现实的差距问题,存在着“想知道过去,要知道未来”的难题。

公允价值是对开发活动形成无形资产进行计量的最佳选择。在国际会计准则理事会咨询委员会第三次会议上,委员们对公允价值的应用进行了讨论,基本观点分为两种:一种观点是主张国际会计准则中更多地应用公允价值,从而有助于对企业未来发展潜力的分析;另一种观点主张对公允价值的运用要慎重,目前国际会计准则的主要目标仍应以注重会计信息的可靠性为主。安然事件后,证券市场出现了一种倾向,投资者更希望看到以历史成本为基础的会计信息,而不是包含过多的会计师主观估计的公允价值信息。可见,公允价值在目前只能是一种发展方向与局部的试验,还不具备大范围使用的现实可行性。在市场化程度不高的现阶段,我们不应过分强调公允价值的计量作用,而应在有把握的情况下逐步采用。

对开发支出以历史成本计量则成为一种现实的可行的选择,具有客观性、可验证性及能够反映资产经营管理责任履行情况等优势,这是开发形成无形资产的计量底限。这种成本应该包括企业开发部门针对项目的直接支出与应分配计入的间接支出,但不包括企业整体管理费用的分配。当然,既使是这种成本,也不是完全意义上的成本,而是“在历史成本基础上的成本”,这是因为:

(1)没有考虑前人知识积累的价值;

(2)未考虑未确认的智力资本价值;

(3)未包括应分配摊入的企业整体管理费用;

(4)未包括作为基础投入的研究支出。

3、记录

R&D支出记录的核心问题是确定适当的会计科目,并采用适当的核算方法将相关支出进行归集与分配。高新技术企业应按以下方法进行R&D支出的核算:

(1)设置“开发成本”会计科目。该科目属成本归集科目,对象是开发成本(实质是一种投资),按具体的开发项目设置子目与细目,进行相关支出的归集与分配。开发成本属于“过程中的资产”,成功时转入“无形资产”,失败或中止时,在一定期限内按一定方法摊销入“管理费用”科目。

(2)在“管理费用”会计科目下设“研究费用”、“开发费用摊销”两个子目,再按研究内容与开发项目设置明细科目。“研究费用”核算企业发生的可对象化及不可对象化的研究费用;“开发费用摊销”核算按期按一定方法摊销的形成无形资产及未形成无形资产的相关的开发支出摊销额。

以上对研究与开发费用进行细化核算的主要考虑是:

(1)现代会计软件提供了核算技术的可能性;

(2)对高新技术企业来讲,R&D为其主要活动,理应重点核算;

(3)为了便于全面披露;

(4)体现研究支出与开发支出的不同,开发是过程中资产,是一种投资,是摊销的性质,而研究支出被视作当期费用。国内有学者提出“备查簿”的方法,笔者认为这是不妥的,如果将知识经济下极为重要的R&D支出置于“备查簿”下,那么可能很多表内账项都可于备查簿中记录;另一方面,在内部管理不很科学规范的情况下,“备查簿”可能演化成为“不查薄”,也就失去了管理与核算的意义。这其中还有一个问题,就是研究部门多项目同步R&D时,其费用的划分问题。笔者认识,对于管理规范公司,有明确的工作计划,明确的组织与人员配备,并有明确的工作时间要求,那么项目间分配费用也就不成问题。正如传统制造业费用分配的程序性一样,对于高新技术企业来讲,R&D是其主要活动,相关工作也理应规范化、程序化。

4、摊销

由于研究费用计入费用,所认R&D支出的摊销主要是开发支出的摊销问题,包括形成无形资产后的摊销与失败或中止开发后的摊销两个方面。开发支出的摊销应该正确反映其内在经济价值减损模式。考虑到现代科技进步速度加快,创新收入的递减性特点,出于中性原则(适度谨慎原则),摊销年限不宜太长,可以采用加速摊销的方法,如形成无形资产后按5年摊销,失败或中止项目按3年摊销。

国内有学者认为目前对无形资产摊销年限“一刀切” 在一定程度上牺牲了会计信息的相关性和可靠性。当然,理想的选择是给会计人员以广阔的职业判断的空间,但这在中国目前情况下是否可行,是一个值得深入探讨的问题。

5、报告(披露)

R&D活动是高新技术企业的一项主要活动,并且对R&D支出进行全面详细核算,那么R&D支出的披露也应该是完全式的披露。完全式披露是指对 R&D相关的会计事项,应该全部于会计报告附注中披露,披露的形式包括附表与文字说明等。R&D支出的披露可分为研究项与开发项,具体披露方法是:

(1)“研究项”下按可对象化与不可对象化列示,可对象化的按研究项目分别列示本期发生数、至本期末累计发生数;不可对象化的,如有些研究项目无法将费用分割,可以按合计数列示,但在附注中要注明这些项目的名称。

(2)“开发项”按开发科研项目分别列示相关数据,可分为原值、累计摊销与净值三个部分,每个部分又进一步划分为进行中开发项目、形成无形资产开发项目与中止开发项目三类进行披露,各个部分再按年初数、本期增加、本期减少与年末数详细列示。在附注中应对新增开发项目、完成转出开发项目情况、中止转出开发项目情况、摊销情况等进行详细说明。

(3)上述披露中,企业可按本期与上期等历年对比形式列示,也可只列本期的支出数。会计报告附注中还应详细披露R&D支出的会计政策,如资本化的条件、形成的无形资产与失败中止的开发项目支出的摊销方法与摊销年限等等。企业也可以在附注中说明R&D项目的实施程度,R&D支出与企业销售收入的百分比等相关信息,以便企业外部信息使用者做出正确的决策。

高新企业标准看,披露的内容还应包括创新收入等相关指标。从对应会计报表角度,以上披露是对应于资产负债表与利润表,而对于现金流量表,填制方法也要进行相应的变化,主要是开发支出数额应计入投资活动产生的现金流量的内容之中。国内外有学者提出彩色报告模式,笔者认为就目前国内财会人员的普遍素质来看,是不可行的。


免责声明:
1、文章部分文字与图片来源网络,如有问题请及时联系我们。
2、因编辑需要,文字和图片之间亦无必然联系,仅供参考。涉及转载的所有文章、图片、音频视频文件等资料,版权归版权所有人所有。
3、本文章内容如无意中侵犯了媒体或个人的知识产权,请联系我们立即删除,联系方式:请邮件发送至customer@wtoip.com。
相关阅读